Tremonti – ter. Chiarimenti dell’ Agenzia delle Entrate

L’ Agenzia delle Entrate fornisce i principali chiarimenti con la Circolare n.44 / E del 27 ottobre 2009, relativi alla corretta applicazione dell’ art.5 del decreto legge 1 luglio 2009, n.78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n.102 (cd Tremonti – ter), che prevede l’ esclusione da tassazione, ai fini delle imposte sul reddito d’ impresa (Irpef / Ires), del 50% del valore degli investimenti, aventi ad oggetto macchinari ed apparecchiature di nuova costruzione effettuati dal 1° luglio al 30 giugno 2010.

Questi i chiarimenti: non cumulabili con il 55% gli interventi di riqualificazione energetica, applicazione dell’ agevolazione anche in caso di risultato di esercizio negativo e computabilità nel valore dell’ investimento degli oneri accessori, degli interessi passivi di diretta imputazione, di parti di ricambio e accessori di beni già posseduti.

All’ interno della Circolare, l’ Agenzia specifica:
Possono accedere all’ agevolazione tutti i soggetti residenti nel territorio dello Stato titolari di reddito d’ impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dimensione e settore di appartenenza.

La Tremonti – ter non si applica, in ogni caso, ai soggetti che producono reddito di lavoro autonomo; l’ agevolazione è applicabile solo per l’ acquisizione di beni nuovi, compresi nella divisione 28 della Tabella Ateco 2007, impiegati nel processo produttivo, a prescindere dalla loro entrata in funzione, ad esclusione dei beni merce.

Per verificare specifici casi di inclusione o esclusione, si deve far riferimento anche alle indicazioni contenute nelle Note esplicative e di contenuto dei singoli codici della classificazione (disponibile sul sito www.istat.it).

Per essere ammessi al beneficio, si deve far riferimento all’ Elenco alfabetico delle voci comprese nelle sottocategorie di attività economiche elaborato dall’ Istat (anch’ esso disponibile sul sito www.istat.it) e non al codice di attività del fornitore. In sostanza, ai fini dei benefici fiscali rileva il codice oggetto dell’ investimento a prescindere dal codice di attività utilizzato dal venditore / fornitore.

Nella voce nuovi macchinari e apparecchiature si intendono compresi i componenti o parti indispensabili per il loro funzionamento, che ne costituiscano dotazione, anche se non inclusi nella divisione 28. Per quanto riguarda, invece, l’ acquisto di nuove parti di ricambio e accessori, queste rientrano nell’ agevolazione solo se espressamente incluse nella divisione 28.

Le agevolazioni competono, con le modalità specificate dalla Circolare stessa, anche nei casi di investimento mediante appalto o leasing e per beni realizzati in economia; l’ importo escluso da tassazione è il 50% del valore dell’ investimento in nuovi macchinari o apparecchiature, che comprende anche gli oneri accessori di diretta imputazione, compresi gli eventuali interessi passivi sostenuti per l’ acquisto.

Costituisce una componente del costo agevolabile l’ Iva totalmente indetraibile, mentre non viene considerata nel valore degli investimenti l’ Iva parzialmente indetraibile per effetto del pro – rata, la cui entità può essere determinata solo a posteriori in sede di dichiarazione annuale.

La Circolare ricorda che sono agevolabili gli investimenti effettuati dal 1° luglio al 30 giugno 2010, in base ai criteri fiscali di competenza previsti dall’ articolo 109, commi 1 e 2 del D.P.R. 917 / 1986 – TUIR;

Le agevolazioni si applicano, indipendentemente dal risultato d’ esercizio ottenuto (utile o perdita), sempre e solo in sede di saldo di pagamento delle imposte annuali, attraverso una variazione in diminuzione della base imponibile del reddito di impresa, esclusivamente nel periodo di imposta in cui si effettuano gli investimenti agevolabili.

L’ Agenzia, inoltre, precisa che l’ agevolazione spetta esclusivamente ai fini dell’ Irpef e dell’ Ires e non opera ai fini dell’ Irap; l’ agevolazione in esame non reca una previsione di non cumulabilità con altre agevolazioni. Pertanto, in via generale, i benefici previsti dalla Tremonti – ter sono cumulabili con altre agevolazioni fiscali, salvo che non sia prevista espressamente la non cumulabilità.

In tal ambito, viene chiaramente ribadita l’ impossibilità di cumulare la Tremonti – ter con le agevolazioni per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici (55%). In quest’ ultimo caso, il contribuente avrà la facoltà di decidere se avvalersi della detrazione per le spese di riqualificazione energetica del 55% o dell’ esclusione dal reddito d’ impresa del 50% del valore dell’ investimento;

Come già previsto dall’ art.5, comma 3 del dl 78 / 2009, l’ incentivo fiscale è revocato se l’ imprenditore cede a terzi o destina i beni oggetto degli investimenti a finalità estranee all’ esercizio di impresa prima del secondo periodo d’ imposta successivo all’ acquisto.

Poiché obiettivo dell’ agevolazione è l’ utilizzo del bene in strutture produttive ubicate nell’ ambito dello Spazio Economico Europeo, costituisce ulteriore causa di revoca anche il trasferimento del bene presso proprie strutture produttive al di fuori dello stesso ambito territoriale. Viene chiarito, infine, che per la determinazione del valore dei beni strumentali da indicare ai fini dell’ applicazione degli studi di settore, si deve tenere conto del valore dei beni acquisiti attraverso l’ agevolazione Tremonti – ter.

Fonte: Ance